Переход права собственности

Переход права собственности на товар

Нужна срочная консультация и помощь юриста? Звоните! Это бесплатно! +74999384013 — Москва +78124256180 — СПБ Федеральный номер: +78002009303

Рыночные отношения между продавцами и покупателями основаны на взаимном обретении определённой выгоды, а именно – покупатель получает интересующую его вещь или услугу заявленного качества, которую он оплачивает в соответствии с действующими тарифами, установленными в торговой точке. Результатам взаимовыгодного сотрудничества должен стать определённый документ, подразумевающий переход собственности от продавца к покупателю на оговоренных обоими участниками сделки условиях.

Норма, регулирующая право перехода собственности на товар

Переход права собственности на товар в российском законодательстве регулируется ст. 223 ГК РФ, в соответствии с которой имущество переходит в полное распоряжение потребителя, когда он осуществляет за него полную оплату или выполняет иные условия заключенного договора. Данный закон определяет основные нормативы товарооборота между гражданами, когда новый владелец продукции получает следующие полномочия:

  • Все права на эксплуатацию вещи, приобретённой им без каких-либо ограничений.
  • Перенимает на себя все материальные риски в случае, если продукция приходит в негодность по его вине.
  • Также он берёт на себя возможные затраты, которые неминуемо последуют из-за эксплуатации данной вещи.

Важно! Все факты, перечисленные выше, как правило, дают покупателю привилегии для полноправного владения приобретённым товаром.

Чем фиксируется переход полномочий собственника на покупку

Вне зависимости от того, какой тип товара был продан в пользу потребителя, он получает на него свои законные права в одном из следующих случаев:

  • Если вещи незначительной стоимостью, а именно – предметы одежды, продовольственные продукты, бытовые приборы покупаются в магазине, потребитель, как правило, получает тот или иной предмет во владение после его оплаты и получении на руки товарного или кассового чека.
  • Право собственности переходит к покупателю с момента, когда те же предметы, в том числе и бывшие в употреблении передаются из рук в руки между частными лицами путём достижения устных договорённостей, написанием расписок от руки и, соответственно, передачей за них оговоренной суммы денежных средств.
  • В случае, если продукт подвергается регистрации в госорганах, как, например, транспортное средство, предмет движимого имущества, производственного оборудования или объект недвижимости, а именно – квартиры или земельного участка, то на него обязательно заключается договор купли-продажи с неотъемлемым документом, прилагаемым к нему, акт передачи полномочий владения, подписываемый как представителем торговой точки, так и покупателем.
  • В ситуации, когда потребитель одновременно приобретает крупнооптовую партию, либо товар покупается с целью дальнейшей реализации или изготавливается на заказ персонально для него, то на такую вещь, как правило, составляется договор поставки, полное выполнение условий которого обеими сторонами и определяет конечное право собственности на товар.
  • Когда покупатель пользуется возможностью заключения договора о выдаче кредита или рассрочки платежа на приобретаемую вещь, когда его оплата происходит определёнными долями, собственность переходит к нему после выплат денежных средств и выполнением всех обязательств в договоре, если его текст не подразумевает иные условия.

Важно! Таким образом, доказать своё право владения на ту или иную вещь правоохранительным органам или в суде можно, только имея на руках свидетельские показания или соответствующий документ.

Приёмка товара

Особенности перехода права собственности

Как правило, если товар имеет высокую ценность, он не отгружается до заключения соглашения о его приобретении. Данный документ всегда может понадобиться обеим сторонам сделки для подтверждения законности своих шагов. Так, в торговых отношениях между гражданами и юрлицами, как правило, выделяют два основных типа договоров, подразумевающих переход права собственности, а именно:

  • Договор поставки, регулируемый статьёй 161 Гражданского Кодекса Российской Федерации, которая гласит, что полномочия для владения продукцией переходят потребителю при наступлении одной из перечисленных ниже ситуаций после подписания данного соглашения обоими участниками:

– В большинстве случаев поставщик передаёт все свои обязанности, когда отгружает продукцию со склада в логистическую компанию, выполняющую его перевозку конечному потребителю. Так, переход права собственности фиксируется с момента, когда перевозчик передаёт продукцию новому хозяину согласно товарной накладной.

2 Переход собственности

– Покупатель может считать момент перехода права собственности состоявшимся после проведения полной оплаты за неё в соответствии с установленным тарифом.

– Если между сторонами заключен договор на бартерной основе, то осуществление встречной поставки определяется как оплата.

– Часто сам покупатель настаивает на передаче полномочий владельца непосредственно в момент передачи ему товара, так как в подобном случае он имеет возможность проверить комплектацию, внешний вид и работоспособность вещи.

  • Договор купли-продажи. Здесь дела обстоят немного проще, так как ни одно подобное соглашение не может сопровождаться актом приёмки-передачи предмета договора от поставщика к потребителю. Таким образом, подписание этого документа гарантирует, что новый собственник на данную вещь вступил в свои законные права. Однако данный двухсторонний акт может быть подписан исключительно, когда оба участника сделки удовлетворены выполнением условий договора.

Важно! В тех ситуациях, когда поставка осуществляется с нарушениями или товар приходит ненадлежащего качества, вторая сторона соглашения имеет право отказаться от вступления в свои законные привилегии собственника до устранения недостатков. Если же принимающее лицо подписывает приёмочные документы, оно в дальнейшем снимает все претензии с поставщика вне зависимости от комплектации и качества товара, так как подтверждает переход собственности, а равно, и всю ответственность, принятую на себя, в соответствии с этим действием.

Договор купли-продажи

Когда может быть осуществлена передача покупки без перехода полномочий собственника

Акт приёмки-передачи

В рыночных взаимоотношениях часто случается, когда продукция может быть передана выгодоприобретателю, но в то же время сопроводительные документы к нему, означающие переход права собственности, не выдаются. Данное действие всегда имеет ряд признаков, в соответствии с которыми граждане получают привилегии для распоряжения этим имуществом, а именно:

  • Заложенные в статье 39 НК РФ правила реализации товара в связи с переходом права владения отменяются.
  • Данная сделка чаще всего основана на законной возможности избавления от уплаты НДС продавцом по итогам отчётного периода. Так, типовое соглашение о купле-продаже может быть заменено экспортным соглашением или контрактом о мене данного продукта, что исключает прямой переход собственности.
  • Кроме того, данная продукция может быть передана посреднику без намерения на её использование с его стороны. Так, между сторонами оформляется дилерское соглашение, и налоговое обременение для всех наступает только в случае реализации продукции конечному поставщику.
  • Последнее, подобная передача продукции может быть осуществлена, когда между лицами заключён контракт о намерениях, например, при поставке импорта, но при этом конечная стоимость реализуемой вещи становится известна позже, однако срок поставки уже подошёл. Так, потребитель уже может какое-то время распоряжаться новым имуществом, но расплатиться за него исключительно тогда, когда продавец узнаёт цену и заключает соответствующий договор купли-продажи (ДКП).

В заключение надо дать комментарии на предмет того, что товар, который перешёл из рук в руки в магазине, без составления соответствующих документов или оформления чека считается предметом незаконного оборота, необоснованного обогащения и попыткой уклонения от налоговых обременений, накладываемых в соответствии с действующим законодательством.

Таким образом, в случае выявления сомнительности данной сделки она признаётся незаконной и продукция может быть конфискована, либо подлежит аресту как вещественное доказательство по уголовному, гражданско-процессуальному или административному делу. Потребитель же в такой ситуации ничего не может предъявить продавцу, так как у него отсутствуют подтверждения перехода права собственности на реализованную продукцию.

Переход права собственности

Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
Главная Право Договор купли-продажи предприятия
< Предыдущая СОДЕРЖАНИЕ

Особенности неоднородного состава предприятия как объекта гражданско-правовых сделок обуславливают сложность и громоздкость регистрации прав по поводу имущественных комплексов. Они проявляются преимущественно в том, что состав, а следовательно и стоимость предприятия постоянно изменяются причем не обязательно в сторону прибавления.

Момент передачи предприятия покупателю не совпадает с моментом перехода права собственности. Таким образом, для возникновения у покупателя права собственности на имущественный комплекс одного акта передачи не достаточно. Согласно пункту 1 статьи 564 Гражданского кодекса “право собственности на предприятие переходит к покупателю с момента государственной регистрации этого права” Переход права собственности на предприятие обладает особенностями по сравнению с общими правилами возникновения права собственности. Эти особенности состоят в том, что возникновение права собственности может зависеть от оплаты стоимости предприятия.

Возникновение права собственности не связано с передачей предприятия.

Момент перехода права собственности может устанавливаться договором, он связан с государственной регистрацией этого договора.

“Моменту возникновения права собственности может предшествовать длительный период в течении которого предприятие находится и используется покупателем без права собственности, на основе передаточного акта. Объем полномочий покупателя на этом этапе несколько уже, чем права собственника — он вправе совершать только

такие сделки по распоряжению переданным имуществом, которые носят целевой характер, то есть использовать в производственном процессе, получать прибыль, за счет которой платить налоги и нести иные расходы”*.

Предоставление покупателю таких полномочий связано:

  • 1. со спецификой предприятия, то есть в некоторых случаях не допускается приостановление работы предприятия
  • 2. покупатель несет риск случайной гибели предприятия, а поэтому должен иметь реальную возможность совершать необходимые действия для обеспечения сохранности имущественного комплекса

Государственная регистрация осуществляется учреждениями юстиции в месте нахождения предприятия (как юридического лица). Обращает на себя внимание то, что хотя в состав предприятия могут входить многие объекты недвижимости требуется лишь один акт государственной регистрации права собственности покупателя на предприятие в целом.

“ Что же касается отдельных объектов недвижимости, входящих в состав этого предприятия, то в отношении их осуществляется не государственная регистрация, а внесение записей в единый государственный реестр о новом владельце предприятия”*.

Правила внесение записей о сделках, объектом которых является предприятие, и права на указанные объекты определяются Министерством Юстиции Р. Ф.

“Передаточный акт является необходимым юридическим основанием для смены собственника имущества”*.

При уклонении одной из сторон от государственной регистрации перехода права собственности на предприятия наступают последствия предусмотренные пунктом 3 статьи 551 Гражданского кодекса, а именно: “сторона, необоснованно уклоняющаяся от государственной регистрации перехода права собственности, должна возместить другой стороне убытки, вызванные задержкой регистрации”. Таким образом, государственная регистрация перехода права собственности может иметь место только при участии обеих сторон. Каждая из сторон получает право обращения в суд в связи с необоснованным уклонением другой стороны от регистрации.

“ Исходя из интересов участников отношений законодатель допускает возможность установления в договоре определенного периода времени в течении которого продавец, уже передавший предприятие, будет оставаться его собственником”*

Такими обстоятельствами могут быть:

  • · полная оплата предприятия
  • · получение необходимых лицензий и др.

Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter

< Предыдущая СОДЕРЖАНИЕ

Особый порядок перехода права собственности

  • 12.05.2003
  • Рубрика:

Налоговый и бухгалтерский учет

Материал предоставлен журналом
«Российский налоговый курьер»

Как правило, право собственности на продаваемые товары переходит к покупателю в момент их отгрузки. Но иногда организации заключают договоры на других условиях, оговаривая особый порядок перехода этого права. Например, в случае сомнений в надежности контрагента переход права собственности может быть увязан с оплатой товаров. Бухгалтерский и налоговый учет по таким договорам имеет свои особенности.

Момент перехода права собственности

Прежде всего отметим, что термин «товар» мы будем использовать не в узком его значении как объект торговых операций в оптовой и розничной торговле. Под товаром будем понимать вещь, являющуюся объектом договора купли-продажи или поставки в соответствии со статьей 454 ГК РФ. Иными словами, это и товары, и продукция производственного предприятия, и сырье, и материалы. При этом в данной статье не рассматриваются объекты гражданских прав, распоряжение которыми подлежит государственной регистрации, как, например, недвижимое имущество.
Общий порядок перехода права собственности установлен пунктом 1 статьи 223 ГК РФ. Право собственности у приобретателя товара по договору возникает с момента его передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.
Следовательно, если договором поставки момент перехода права собственности на товар от продавца к покупателю не определен, товар считается переданным покупателю в момент отгрузки. И таким моментом является один из перечисленных в статье 458 ГК РФ:
— вручение товара покупателю в месте нахождения продавца;
— вручение товара покупателю в месте нахождения покупателя, если по договору доставить товар должен продавец;
— вручение товара перевозчику либо иному лицу, указанному покупателем, в месте нахождения продавца, если по договору доставить товар должен покупатель.
Договором также может быть установлен особый момент перехода права собственности, отличный от общего. Это право сторон определено статьей 491 ГК РФ. Так, договор может предусматривать, что право собственности на товар переходит к покупателю в момент полной или частичной оплаты товара. В качестве такого момента могут быть указаны и иные обстоятельства.
При передаче товара от продавца к покупателю оформляются накладная, товарно-транспортная накладная и сопутствующие документы — сертификаты, инструкции, паспорта и т. д. По определению товарная и товарно-транспортная накладные являются товаросопроводительными документами. Они передаются вместе с товаром независимо от перехода права собственности на товар. Как правило, дата, указанная в товаросопроводительных документах, является датой перехода рисков случайной гибели и случайного повреждения товара.

Учет у продавца

В бухучете действует принцип имущественной обособленности, когда на балансе отражаются только ценности, являющиеся собственностью организации. Доходы от продажи также отражаются в момент перехода права собственности на товар от продавца к покупателю. Об этом говорится в пункте 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), которое утверждено приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н.
Таким образом, до момента перехода права собственности выручка в бухучете не отражается. При отгрузке товара по договору с особым порядком перехода права собственности делается такая проводка:

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41
— отгружен товар по договору с особым порядком перехода права собственности.
Для организаций, определяющих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль методом начисления, датой получения дохода является день реализации товара (п. 3 ст. 271 НК РФ). Реализацией товаров согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ признается передача права собственности на товар. Поэтому в налоговом учете, так же как и в бухгалтерском, выручка от реализации товара не отражается до перехода права собственности на товар. До этого момента товары должны числиться в составе отгруженных, но не реализованных.
С НДС ситуация сложнее. Объектом налогообложения по этому налогу является реализация товаров (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Специального определения понятия реализации в главе 21 НК РФ не дано. Следовательно, действует то, которое установлено пунктом 1 статьи 39 НК РФ: реализация — это передача права собственности. Если договором предусмотрен особый порядок перехода права собственности, отгрузка предшествует реализации. Нужно ли в таком случае начислять НДС в момент отгрузки? По мнению автора, нет — ведь объект налогообложения не возник.
По мнению МНС России, глава 21 Налогового кодекса не устанавливает зависимости между датой перехода права собственности и датой возникновения обязанностей по исчислению и уплате налога в соответствии с принятой налогоплательщиком учетной политикой в целях налогообложения.
Объясним почему. Объект налогообложения НДС, как известно, реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Момент определения налоговой базы при реализации установлен подпунктом 1 пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса. В зависимости от принятой организацией учетной политики для целей налогообложения это день отгрузки товаров или день оплаты отгруженных товаров. Таким образом, если учетной политикой организации выбрана «отгрузка», то НДС начисляется в день отгрузки независимо от момента перехода права собственности, определенного договором. Если момент определения налоговой базы день оплаты — значит, НДС начисляется в день оплаты.
В такой ситуации вам придется самостоятельно решать, начислять ли НДС сразу после отгрузки или дожидаться перехода права собственности.
Допустим, вы выбрали первый вариант. В таком случае нужно сделать следующую проводку:

ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»
— начислен НДС до перехода права собственности.

А вот если вы предпочли второй вариант, тогда нужно быть готовым отстаивать свою позицию в суде.
Что нужно сделать после перехода права собственности?
Во-первых, отразить в бухучете выручку от продажи товара. Во-вторых, в течение пяти дней выставить покупателю счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). В бухучете делаются такие проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
— отражена выручка от реализации товара;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 45
— списана себестоимость товаров;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»
— начислен НДС (если НДС исчисляется «по отгрузке»).
Если НДС уже был начислен при отгрузке, вместо последней проводки делается такая:

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 76 субсчет «НДС»
— списан ранее начисленный НДС.

В налоговом учете выручка без учета НДС отражается в составе доходов на дату перехода права собственности. У торговых организаций эти доходы уменьшаются на стоимость реализованных товаров. Об этом гласит статья 268 НК РФ. То есть стоимость товаров включается в состав расходов на дату перехода права собственности. Для производственных организаций доходы уменьшаются на стоимость реализованной продукции также на дату реализации, то есть на дату перехода права собственности. Поговорим об этом подробнее.

Налоговый учет расходов у производственных организаций

Если в договоре установлен особый порядок перехода права собственности, необходимо производить оценку и учет отгруженной, но не реализованной продукции. Порядок оценки определен в пункте 3 статьи 319 НК РФ и заключается в следующем:
— суммируются прямые затраты, приходящиеся на остатки отгруженной, но не реализованной готовой продукции на начало месяца и прямые затраты, приходящиеся на продукцию, отгруженную в течение месяца;
— вычитаются прямые затраты, приходящиеся на остатки готовой продукции на складе на конец месяца;
— из полученной величины вычитаются прямые затраты, приходящиеся на продукцию, реализованную в течение месяца.
Таким образом получим прямые затраты, приходящиеся на остаток отгруженной, но не реализованной на конец месяца продукции.
Результаты расчета должны отражаться в регистре формирования стоимости отгруженной, но не реализованной продукции.

Пример 1
Производственное предприятие занимается пошивом верхней одежды. Договоры на ее реализацию предусматривают разные условия перехода права собственности. По одним договорам оно переходит в обычном порядке, а по другим — в особом, то есть после оплаты продукции.
На начало месяца:
— на складе было 200 пальто себестоимостью (по прямым расходам) 700 руб. каждое на общую сумму 140 000 руб.;
— себестоимость 300 отгруженных, но не реализованных пальто составляла 195 000 руб.
За месяц на склад поступило 1000 пальто себестоимостью 700 руб. каждое на общую сумму 700 000 руб. А выбыло в составе: реализованной готовой продукции 400 шт.; отгруженной, но не реализованной готовой продукции — 500 шт.
Ежемесячные авансовые платежи предприятие исчисляет исходя из фактически полученной прибыли.

Сумма прямых расходов в готовой продукции, поступившей в течение месяца, составит:
700 руб. х 1000 шт. = 700 000 руб.
Сумму прямых расходов, приходящуюся на реализованную в течение месяца продукцию, определим, используя метод средней себестоимости:
(140 000 руб. + 700 000 руб.) : (200 шт. + 1000 шт.) х 400 шт. = 280 000 руб.
Аналогично определим сумму прямых расходов, приходящуюся на отгруженную в течение месяца продукцию:
(140 000 руб. + 700 000 руб.) : (200 шт. + 1000 шт.) х 500 шт. = 350 000 руб.
Сформируем специальный регистр для расчета стоимости готовой продукции (табл. 1).

Таблица 1. Регистр формирования стоимости готовой продукции

Номен-
клатура
Готовая
продукция
на начало
месяца
Поступило
готовой
продукции
в течение
месяца из
незавер-
шенного
производ-
ства
Выбыло Готовая
продук-
ция на
конец
месяца
в составе
реализо-
ванной
готовой
продукции
в составе
отгружен-
ной, но не
реализо-
ванной
готовой
продукции
коли-
чество, шт.
сум-
ма
пря-
мых
рас-
хо-
дов,
руб.
коли-
чество, шт.
сум-
ма
пря-
мых
рас-
хо-
дов,
руб.
коли-
чество, шт.
сум-
ма
пря-
мых
рас-
хо-
дов,
руб.
коли-
чество, шт.
сум-
ма
пря-
мых
рас-
хо-
дов,
руб.
коли-
чество, шт.
сум-
ма
пря-
мых
рас-
хо-
дов,
руб.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
Пальто 200 140 000 1000 700 000 400 280 000 500 350 000 300 210 000

Информация из граф 8 и 9 регистра формирования стоимости готовой продукции переносится в регистр формирования стоимости отгруженной, но не реализованной продукции (табл. 2).

Таблица 2. Регистр формирования стоимости отгруженной, но не реализованной продукции за месяц

Номенклатура Прямые расходы в составе отгруженной готовой продукции на начало месяца Поступило прямых расходов в составе отгруженной готовой продукции Выбыло прямых расходов в составе реализованной готовой продукции (ранее отгруженной) Прямые расходы в составе отгруженной готовой продукции на конец месяца
коли-
чество, шт.
сум-
ма
пря-
мых
рас-
хо-
дов,
руб.
коли-
чество, шт.
сум-
ма
пря-
мых
рас-
хо-
дов,
руб.
коли-
чество, шт.
сум-
ма
пря-
мых
рас-
хо-
дов,
руб.
коли-
чество, шт.
сум-
ма
пря-
мых
рас-
хо-
дов,
руб.
1 2 3 4 5 6 7 8 9
Пальто 300 195 000 500 350 000 250 170 312,5 550 374 687,5

Сумма прямых расходов в составе реализованной ранее отгруженной готовой продукции за месяц рассчитывается следующим образом:
(195 000 руб. + 350 000 руб.) : (300 шт. + 500 шт.) х 250 шт. = 170 312,5 руб.
Информация регистров используется для заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль. Сумма прямых расходов за месяц составляет 450 312,5 руб. (280 000 руб. + 170 312,5 руб.) и отражается в приложении 2 к листу 02 декларации.

Налоговый учет расходов у торговых организаций

При использовании договоров с особым порядком перехода права собственности применять дополнительный регистр налогового учета должны и торговые организации. Это связано с особым порядком учета транспортных расходов, распределяемых на остаток товара на складе на конец отчетного (налогового) периода в соответствии со статьей 320 Налогового кодекса. Сумма транспортных расходов, приходящаяся на отгруженные, но не реализованные товары, должна включаться в расходы лишь в том периоде, в котором будут отражены в налоговом учете доходы от реализации ранее отгруженных товаров.

Пример 2
Торговое предприятие реализует морепродукты по договорам с различными условиями перехода права собственности. Доставку товаров от поставщиков до склада предприятия осуществляет сторонняя организация. В соответствии с учетной политикой для целей налогообложения оценка товаров при реализации производится по средней стоимости.
Сумма остатка прямых расходов на начало месяца — 250 000 руб. Сумма прямых расходов за месяц — 1 200 000 руб. За месяц реализовано морепродуктов на сумму 50 000 000 руб., отгружено, но не реализовано — на сумму 10 000 000 руб. Стоимость остатка товаров на складе на конец месяца — 5 000 000 руб.

Доставку производит сторонняя организация. Поэтому необходимо рассчитать транспортные расходы, приходящиеся на остаток товаров на складе. Результаты расчета представлены в табл. 3 и 4.

Таблица 3. Регистр распределения транспортных расходов

Сумма
остатка
прямых
расходов
на
начало
месяца,
тыс. руб.
Сумма
прямых
расходов
за месяц,
тыс. руб.
Остаток
товаров
на
складе
на конец
месяца,
тыс. руб.
Реали-
зовано
товаров
за месяц,
тыс. руб.
Отгру-
жено
товаров
за месяц,
тыс. руб.
Средний процент Сумма
остатка
прямых
расходов
на конец
месяца,
тыс. руб.
Сумма
прямых
расхо-
дов,
прихо-
дящаяся
на
реализо-
ванные
товары,
тыс. руб.
Сумма
прямых
расхо-
дов,
прихо-
дящаяся
на отгру-
женные
товары,
тыс. руб.
1 2 3 4 5 6 7 8 9
250 1200 5000 50 000 10 000 2,23 112 1115 223

Средний процент определяется следующим образом:
(250 000 руб. + 1 200 000 руб.) : (5 000 000 руб. + 50 000 000 руб. + 10 000 000 руб.) х 100% = 2,23%.
Сумма остатка прямых расходов на конец месяца:
5 000 000 руб. х 2,23% = 112 000 руб.
Сумма прямых расходов, приходящаяся на реализованные товары:
50 000 000 руб. х 2,23% = 1 115 000 руб.
Сумма прямых расходов, приходящаяся на отгруженные товары:
10 000 000 руб. х 2,23% = 223 000 руб.
Информация из граф 5 и 9 регистра распределения транспортных расходов переносится в графы 3 и 4 регистра формирования прямых затрат по отгруженным, но не реализованным товарам.

Таблица 4. Регистр формирования прямых затрат по отгруженным, но не реализованным товарам

Сумма отгруженных, но не реализованных товаров на начало месяца, тыс. руб. Сумма транспортных расходов, приходящаяся на отгруженные товары, на начало месяца, тыс. руб. Сумма прихода
прямых расходов за период, тыс. руб.
Сумма расхода прямых расходов за период, тыс. руб.
отгруженные, но не реализо-
ванные товары
транспорт-
ные расходы, приходя-
щиеся на отгруженные товары
реализо-
вано из ранее отгруженных товаров за период
транспорт-
ные расходы, приходя-
щиеся на реализо-
ванные (из ранее отгруженных) товары
1 2 3 4 5 6
12 000 150 10 000 223 9000 153

Транспортные расходы, приходящиеся на реализованные (из ранее отгруженных) товары, составляют:
х (150 000 руб. + 223 000 руб.) = 153 000 руб.
На основании данных регистров заполняется налоговая декларация по налогу на прибыль: по строке 180 «Стоимость реализованных покупных товаров» приложения 2 к листу 02 указывается сумма 59 000 000 руб. (50 000 000 руб. + 9 000 000 руб.). По строке 190 «Прямые расходы налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю в текущем отчетном периоде» — сумма 1 268 000 руб. (1 115 000 руб. + 153 000 руб.).

Учет у покупателя

Если договором установлен особый порядок перехода права собственности, возникает ситуация, когда фактически товар уже находится у покупателя, а право собственности на него принадлежит продавцу. В таком случае покупатель не вправе до перехода к нему права собственности распоряжаться товаром (ст. 491 ГК РФ). Это правило применяется, если иное не предусмотрено законом или договором либо не вытекает из назначения и свойств товара. То есть в договоре купли-продажи может быть установлено, что покупатель имеет право распоряжаться товаром до перехода к нему права собственности на товар. В договоре должны быть определены последствия такого разрешения. В частности, как следует поступать, если покупатель не оплатил товар. По общему правилу продавец вправе потребовать возвратить товар.
Покупатель товара по договору с особым порядком перехода права собственности при дальнейшей реализации товара обязан передать его следующему покупателю свободным от любых прав третьих лиц (п. 1 ст. 460 ГК РФ). Исключение составляет случай, когда следующий покупатель согласился принять товар, обремененный правами третьих лиц. Иными словами, первый покупатель обязан предупредить следующего покупателя, что право собственности на передаваемый товар к нему еще не перешло, однако он имеет право распоряжаться товаром в соответствии с разрешением, установленным договором. Иначе в случае изъятия товара у второго покупателя первый покупатель должен будет возместить ему стоимость товара, а также все понесенные в связи с этим убытки вплоть до упущенной выгоды. Это требование содержится в статье 461 ГК РФ.
Ценности, на которые право собственности к организации еще не перешло, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». После перехода права собственности товары списываются со счета 002 и отражаются на соответствующих балансовых счетах.
Каким образом расходы по приобретению товара, право собственности на который к покупателю еще не перешло, должны отражаться в налоговом учете? Здесь возможны две ситуации.
Первая возникает тогда, когда договором купли-продажи не разрешено использовать товар до его оплаты. В этом случае у покупателя нет правовых оснований для перепродажи товара или его использования в качестве сырья и материалов в производстве. Полученный товар лежит на складе без движения, и, следовательно, его стоимость не включается в состав расходов в налоговом учете.
Вторая ситуация имеет место тогда, когда покупатель получил в соответствии с договором право распоряжения полученным товаром. То есть он может перепродать его или использовать в качестве сырья и материалов. Порядок налогового учета расходов в подобной ситуации в Налоговом кодексе не определен. Но из общей логики налогового законодательства можно сделать следующие выводы.
Согласно Налоговому кодексу доходы от реализации признаются в налоговом учете на дату перехода права собственности. Сделка купли-продажи товара является двусторонней, поэтому датой получения права собственности у покупателя является дата передачи его от продавца. То есть обе стороны являются участниками одной сделки с одной и той же датой перехода права собственности.
Таким образом, дата передачи права собственности на товар от продавца соответствует дате получения права собственности у покупателя. Именно на эту дату в налоговом учете формируются первоначальная стоимость приобретенных ценностей (п. 2 ст. 254 и п. 1 ст. 257 НК РФ). Соответственно до этой даты расходы по приобретению товара в налоговом учете не отражаются.

Пример 3
В апреле 2003 года организация приобрела ткань за 120 000 руб. (в том числе НДС — 20 000 руб.). Договором предусмотрено, что право собственности на нее переходит к организации после оплаты, но организация вправе использовать ее по своему усмотрению и до того момента. На этом основании ткань была передана в производство в том же месяце, а оплачена в мае. Организация применяет метод начисления.

Бухгалтер организации должен сделать записи:

в апреле

ДЕБЕТ 002
— 120 000 руб. — получена ткань от поставщика;
КРЕДИТ 002
— 120 000 руб. — ткань передана в производство.
Несмотря на то что ткань списана в производство, в налоговом учете ее стоимость не может быть учтена в составе расходов;

в мае

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— 120 000 руб. — оплачена ткань;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 20 000 руб. — выделен НДС;
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
— 100 000 руб. — право собственности на ткань перешло к организации;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10
— 100 000 руб. — списана стоимость ткани;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
— 20 000 руб. — принят к вычету НДС.
В налоговом учете стоимость ткани учитывается в составе расходов.

Итак, если договор позволяет, покупатель может перепродать товары, право собственности на которые к нему не перешло, или использовать в качестве сырья и материалов. Но в налоговом учете их стоимость в расходы не включается до перехода права собственности. Во избежание подобной ситуации рекомендуем организациям использовать способы «страховки», отличные от перехода права собственности на товар после его оплаты. Например, торговые предприятия могут прибегнуть к посредническим сделкам, которые предполагают перепродажу «чужого» товара.

Ж.Л. Гусева,
руководитель департамента аудита налогового учета и отчетности
аудиторской компании «ЮКОН/ эксперты и консультанты»
(согласовано в Департаменте налогообложения прибыли и
Департаменте косвенных налогов МНС России)
Источник материала —

Таблица 6.1.1 — Нормы ГК РФ, регламентирующие
порядок перехода права собственности
 

<Письмо> ФНС РФ от 21.08.2009 N ШС-22-3/660@ <О направлении систематизированных материалов по документированию операций при транспортировке товаров> (вместе с «Порядком замены (корректировки) существенных сведений (товар, грузополучатель, пункт…

ГК РФ Статья 218. Основания приобретения права собственности 1. Право собственности на новую вещь, изготовленную или созданную лицом для себя с соблюдением закона и иных правовых актов, приобретается этим лицом. Право собственности на плоды, продукцию, доходы, полученные в результате использования имущества, приобретается по основаниям, предусмотренным статьей 136 настоящего Кодекса. 2. Право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества. В случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом. В случае реорганизации юридического лица право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит к юридическим лицам — правопреемникам реорганизованного юридического лица. 3. В случаях и в порядке, предусмотренных настоящим Кодексом, лицо может приобрести право собственности на имущество, не имеющее собственника, на имущество, собственник которого неизвестен, либо на имущество, от которого собственник отказался или на которое он утратил право собственности по иным основаниям, предусмотренным законом. 4. Член жилищного, жилищно-строительного, дачного, гаражного или иного потребительского кооператива, другие лица, имеющие право на паенакопления, полностью внесшие свой паевой взнос за квартиру, дачу, гараж, иное помещение, предоставленное этим лицам кооперативом, приобретают право собственности на указанное имущество.
ГК РФ Статья 223. Момент возникновения права собственности у приобретателя по договору 1. Право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. 2. В случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом. Недвижимое имущество признается принадлежащим добросовестному приобретателю (пункт 1 статьи 302) на праве собственности с момента такой регистрации, за исключением предусмотренных статьей 302 настоящего Кодекса случаев, когда собственник вправе истребовать такое имущество от добросовестного приобретателя.
ГК РФ Статья 224. Передача вещи 1. Передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки. Вещь считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица. 2. Если к моменту заключения договора об отчуждении вещи она уже находится во владении приобретателя, вещь признается переданной ему с этого момента. 3. К передаче вещи приравнивается передача коносамента или иного товарораспорядительного документа на нее.

Переход права собственности на товары тесно связан с моментом передачи товара (ст. 223 ГК РФ). Исходя из вышеизложенного, можно выделить два правила перехода права собственности на товар: 1) Общий порядок Право собственности на товар по общему правилу переходит в момент передачи товара покупателю, что оформляется соответствующими документами (актами, накладными и пр.). Перечень отдельных документов, подтверждающих переход права собственности на товары, представлен в Таблице 8.1.2. 2) Особый порядок, предусмотренный законом или договором Ст. 223 ГК РФ предусмотрено, что право собственности у приобретателя может возникнуть не только вследствие передачи товара, но по другим обстоятельствам, предусмотренным Законом или в договоре. Таким образом, возможна ситуации, при которой в договоре будут предусмотрены другие условия перехода права собственности (например, оплата товаров). Как следствие документами, подтверждающими переход права собственности на товары, будут те документы, которые подтверждают наступление событий, оговоренных в договоре как «события перехода права собственности» (в случае оплаты — платежные документы, банковские выписки). С моментом перехода права собственности связан также переход риска случайной гибели вещи, если иное не предусмотрено законом или договором. Открыть полный текст документа